Ситуация:

Как отразить в учете организации начисление и выплату в июле 2011 г. премии по итогам работы в 2010 г. работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком с декабря 2010 г.? В каком размере работнице предоставляются стандартные налоговые вычеты по НДФЛ и должна ли организация произвести перерасчет пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком?

Премия начислена пропорционально отработанному работницей в 2010 г. времени и составляет 29 116,47 руб.; премия перечисляется на банковский счет работницы. У работницы один ребенок.

Корреспонденция счетов:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ сумма премии является доходом работницы, облагаемым НДФЛ. Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Организация удерживает НДФЛ в момент выплаты дохода работнице (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Работница имеет право на предоставление ей стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления работодателю (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ). В данной схеме исходим из предположения, что у работницы нет права на получение вычетов, предусмотренных пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Напомним, что сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком является доходом, не облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Следовательно, у данной работницы сумма облагаемых НДФЛ доходов, начисленных организацией за текущий налоговый период нарастающим итогом с января по июль 2011 г., составляет 29 116,47 руб. С учетом абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ работница имеет право на получение в организации стандартных налоговых вычетов за все месяцы в период с января по июль 2011 г. (Письма Минфина России от 21.07.2011 N 03-04-06/8-175, от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269, от 24.08.2009 N 03- 04-05-01/655, от 21.07.2009 N 03-04-05-01/574).

Согласно пп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ общая сумма стандартных налоговых вычетов, которые могут быть предоставлены работнице при выплате премии, составляет 9800 руб. (400 руб. x 7 мес. + 1000 руб. x 7 мес.).

Страховые взносы

На сумму премии начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Общая сумма страховых тарифов в 2011 г., начисляемых в соответствии с ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ, составляет 34% (26% + 2,9% + 3,1% + 2,0%) <*>.

В данной схеме исходим из предположения, что организация относится к I классу профессионального риска. Страховой тариф, по которому организация исчисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установлен равным 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов").

Расчеты по социальному страхованию

Перерасчет назначенных работнице в 2010 г. пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком не производится, поскольку расчет этих пособий осуществлялся исходя из начисленных работнице сумм в каждом из расчетных периодов (12 месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска по беременности и родам, и 12 месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска по уходу за ребенком) (ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", п. п. 2, 6, абз. 3 п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375). Премия, начисленная за преде! лами расчетного периода, не учитывается, даже если она начислена за месяцы, входящие в расчетный период (Письмо ФСС РФ от 10.07.2008 N 02-08/07-2248П).

Бухгалтерский учет

Затраты на оплату труда персонала являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В данном случае премия начислена работнице, которая находится в отпуске по уходу за ребенком, следовательно, фактически не выполняет работу. Однако, поскольку начисленная премия связана с трудовыми результатами за прошлый год, по нашему мнению, она должна формировать себестоимость производимой продукции (оказываемых услуг, выполненных работ).

Начисление премии отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, счета 20 "Основное производство") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В таком же порядке (с отражением по соответствующим субсчетам, открытым к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению") отражается сумма страховых взносов, начисленных на премию, выплачиваемую работнице.

Налог на прибыль организаций

Сумма премии работницы учитывается в составе расходов на оплату труда в месяце начисления. Сумма страховых взносов признается прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в месяце начисления (п. 2 ст. 255, пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зачисляемые в ФСС РФ";

69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР";

69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";

69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС