Ситуация:

Как отразить в учете российской организации, применяющей УСН, работы по созданию web-сайта, если исполнителем данных работ является белорусская компания?

Российская организация заключила с белорусской компанией договор на выполнение работ по разработке и созданию web-сайта. Организация находится на УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы").

Стоимость работ, определенная договором, составляет 354 000 руб. с учетом налогов, удерживаемых в соответствии с российским законодательством. Работы выполнены в мае 2011 г. Оплата работ осуществлена в июне 2011 г. Организация планирует использовать web-сайт в своей основной деятельности в течение четырех лет. В бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным способом.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Web-сайт представляет собой совокупность программной оболочки и базы данных.

Программы для ЭВМ и базы данных являются результатами интеллектуальной деятельности (пп. 2, 3 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ).

Исключительное право на данный сайт с момента его создания принадлежит заказчику (российской организации), если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 1296 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров, работ или услуг на территории РФ (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При определении места реализации работ, выполненных белорусской организацией, следует руководствоваться положениями, установленными Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе". Данный Протокол вступил в силу 01.07.2010. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг по разработке программ и баз данных для ЭВМ признается территория государства - участника Таможенного союза, налогоплательщиком которого является покупатель указанных работ, услуг. Следовательно, местом реализации работ по созданию web-сайта признается территория РФ и российская организация является налоговым агентом по НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется налоговым агентом как сумма дохода иностранной организации от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Одновременно с оплатой работ белорусской компании российская организация обязана удержать и перечислить в бюджет РФ сумму НДС, рассчитанную по ставке 18/118 (абз. 2 п. 4 ст. 174, п. 4 ст. 164 НК РФ).

Поскольку организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), удержанная сумма налога к вычету не принимается (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками по налогу на прибыль, но не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные белорусской организацией от выполнения работ по разработке web-сайта, не подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты дохода. Следовательно, российская организация не является налоговым агентом в части уплаты налога на прибыль по данной операции.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете российской организации web-сайт, разработанный белорусской компанией, отражается в составе нематериальных активов (НМА) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

В соответствии с п. 6 ПБУ 14/2007 НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Невозмещаемые суммы налогов, уплачиваемые в связи с приобретением НМА, включаются в его первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 14/2007). В рассматриваемом случае НДС, удержанный российской организацией, к вычету не принимается, следовательно, первоначальная стоимость web-сайта составит 354 000 руб.

Затраты на приобретение (создание) НМА отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов". Принятие к учету НМА отражается записью по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08, субсчет 08-5 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Согласно п. 23 ПБУ 14/2007 стоимость НМА погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования. Срок полезного использования в рассматриваемом случае составляет 48 месяцев (п. 26 ПБУ 14/2007).

Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлено, что амортизация по НМА начисляется линейным способом.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 7375 руб. (354 000 руб. / 48 мес.) (пп. "а" п. 29 ПБУ 14/2007).

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного актива к учету (п. 31 ПБУ 14/2007).

В бухгалтерском учете начисление амортизации по НМА отражается записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

В целях применения гл. 26.2 НК РФ созданный web-сайт признается НМА (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ).

В связи с тем что работы по созданию web-сайта выполнены в период применения российской организацией УСН, его первоначальная стоимость определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, и равняется 354 000 руб. (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Начать учитывать расходы на создание web-сайта организация может после их оплаты и принятия НМА к учету (пп. 2 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Данные расходы признаются в течение налогового периода равными долями и отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное, при расчете налога, уплачиваемого при применении УСН в 2011 г., российская организация полностью учтет в составе расходов стоимость данного web-сайта. Сумму расходов организация включит в налоговую базу равными долями по 118 000 руб. (354 000 руб. / 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2011 г.

2011-08-08	Н.Э.Адамушкин
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению