Ситуация:

Организация осуществляет строительство офисного здания хозяйственным способом. Как отразить в ее учете начисление и уплату платежей за аренду строительной техники?

В целях осуществления строительных работ организацией заключен договор аренды строительной техники, согласованная сторонами стоимость которой составила 3 000 000 руб. Арендная плата установлена в размере 236 000 руб. в месяц (в том числе НДС 36 000 руб.) и уплачивается не позднее последнего числа текущего месяца.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ч. 1 ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату. Порядок, условия и сроки ее внесения определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств (ОС), арендованных организацией, предназначен забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства", поэтому на дату получения от арендодателя строительной техники в учете организации производится запись по дебету счета 001 в размере стоимости этой техники, согласованной в договоре аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Учет затрат на строительство, осуществляемое хозяйственным способом, ведется в соответствии с порядком, установленным Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (п. 1.2 Положения).

Затраты на строительство объекта ОС учитываются в фактических суммах нарастающим итогом до окончания строительства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" (п. п. 2.1, 2.2, 2.3 Положения, Инструкция по применению Плана счетов). Таким образом, затраты на аренду строительных машин формируют себестоимость строительно-монтажных работ (СМР) (п. п. 4.10, 4.17, 4.19 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1). Ежемесячно в учете организации производится бухгалтерская запись по дебету счета 08, субсчет 08-3, и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме арендной платы (Инструкция по применению Плана счетов). Перечисление арендодателю суммы арендного платежа отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный арендодателем, принимается к вычету на основании правильно оформленного счета-фактуры (п. 6 ст. 171, п. п. 5, 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Операции по выполнению СМР для собственного потребления признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода вне зависимости от того, введен объект в эксплуатацию или нет. Налоговая база определяется как величина фактических расходов на выполнение СМР (п. 10 ст. 167, п. 2 ст. 159 НК РФ). Таким образом, арендные платежи увеличивают налоговую базу по СМР для собственного потребления.

Исчисленную сумму НДС по СМР для собственного потребления организация вправе принять к вычету на дату определения налоговой базы (абз. 3 п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Затраты организации в виде арендных платежей за строительную технику формируют первоначальную стоимость возводимого офисного здания (амортизируемого имущества) и в состав расходов не включаются (п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).

Содержание операций		Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено получение в аренду строительной техники		001		3 000 000	Акт приемки-передачи имущества в аренду
Затраты на аренду строительной техники включены в стоимость строящегося объекта (236 000 - 36 000)		08-3	76	200 000	Договор аренды
Отражен НДС, предъявленный арендодателем		19	76	36 000	Счет-фактура
НДС, предъявленный арендодателем, принят к вычету		68	19	36 000	Счет-фактура
Произведены расчеты с арендодателем		76	51	236 000	Выписка банка по расчетному счету
Исчислен НДС со стоимости СМР для собственного потребления (без учета иных расходов на строительство) (200 000 x 18%)		19	68	36 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, начисленный на стоимость СМР для собственного потребления		68	19	36 000	Счет-фактура
2011-11-25	Т.Е.Меликовская
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению