Ситуация:

Как отразить в учете организации розничной торговли, являющейся плательщиком ЕНВД, реализацию товаров покупателям с привлечением банка? В январе организация заключила договор с банком о предоставлении им кредитов покупателям товаров организации.

В отчетном месяце покупателю продан товар (телевизор) стоимостью 100 000 руб. При получении товара покупатель внес в кассу организации наличные денежные средства в сумме 30 000 руб. (30% от стоимости товара), остальная сумма задолженности поступает от банка в течение трех банковских дней на расчетный счет организации. Покупная стоимость товара - 60 000 руб., расчеты с поставщиком товара на момент продажи завершены. Стоимость услуг банка составляет 2% от величины предоставленных покупателям кредитов и удерживается из денежных средств, перечисляемых банком организации в счет оплаты за покупателей стоимости их покупок. В целях бухгалтерского учета товар учитывается по покупным ценам.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства. При этом договором розничной купли-продажи может быть предусмотрена продажа товара в кредит с условием об отсрочке или рассрочке платежа (п. п. 1, 3 ст. 500 ГК РФ).

В данном случае товар реализуется на условиях, когда часть оплаты получена от покупателя сразу, а часть - от банка (предоставившего кредит покупателю) в течение трех дней.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности. Выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

В бухгалтерском учете выручка признается при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. В данном случае они выполняются на дату передачи товара покупателю.

В рассматриваемой ситуации признание выручки отражается записью по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса" (в части, оплаченной покупателем наличными денежными средствами), 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в части оставшейся задолженности покупателя за товар, погашаемой за счет предоставляемого банком кредита). Сумма вознаграждения банка за предоставление кредитов покупателям организации для целей бухгалтерского учета является прочим расходом (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Под розничной торговлей в целях гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, продажа товаров в розницу через магазин с площадью зала не более 150 кв. м, в том числе с оплатой их стоимости как за наличный, так и за безналичный расчет, относится к деятельности, по которой организация уплачивает ЕНВД (Письмо Минфина России от 07.12.2005 N 03-11- 04/3/164).

Уплата организацией ЕНВД предусматривает ее освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Кроме того, организация не признается налогоплательщиком НДС (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) (абз. 1, 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Налоговая база по ЕНВД определяется исходя из суммы вмененного дохода по соответствующему виду деятельности и не зависит от суммы дохода от продажи товара (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).