Ситуация:

Как отразить в учете организации приобретение для обустройства рабочего места инвалида специализированной мебели стоимостью более 40 000 руб., если она приобретается за счет целевых бюджетных средств, полученных от центра занятости в рамках региональной программы по содействию трудоустройству незанятых инвалидов?

Целевые денежные средства получены организацией на расчетный счет в мае в сумме 56 000 руб., а в июне приобретен и передан в эксплуатацию предмет мебели стоимостью 56 000 руб. Срок полезного использования мебели установлен равным 70 месяцам в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Амортизация начисляется линейным способом (методом).

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В данном случае целевые бюджетные средства (субсидия) получены организацией от центра занятости на безвозмездной и безвозвратной основе в рамках реализации региональной программы, предусматривающей мероприятия по содействию трудоустройству незанятых инвалидов. Субсидия предоставляется организации с целью возмещения затрат на обустройство рабочего места инвалида (п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ, ч. 1 ст. 23 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации", ст. 224 Трудового кодекса РФ).

Специальные требования к организации рабочих мест для труда инвалидов установлены в разд. 4 Гигиенических требований к условиям труда инвалидов. Санитарные правила СП 2.2.9.2510-09, утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 18.05.2009 N 30.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В рассматриваемой ситуации специализированная мебель используется исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, поэтому ее реализация на территории РФ освобождается от налогообложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 149, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, п. 16 Перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998). Таким образом, поставщик мебели не предъявляет организации к уплате сумму НДС <*>.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет операций, связанных с получением и использованием целевых бюджетных средств, предоставленных в форме субсидии, осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н. Аналогичное мнение содержится в Письмах Минфина России от 20.08.2010 N 03-11-06/2/134, от 06.07.2001 N 04-02-05/1/127.

Указанные средства могут приниматься к учету по мере их фактического получения, что отражается записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование" (абз. 2 п. 7 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <**>.

Для специализированной мебели, приобретаемой за счет целевых бюджетных средств, выполняются все условия, установленные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Значит, она принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, которую формирует ее договорная цена (п. 7, абз. 1, 3 п. 8 ПБУ 6/01). Затраты на приобретение мебели отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Первоначальная стоимость мебели списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства". Одновременно на сумму использованных целевых бюджетных средств производится запись по дебету счета 86 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления" (абз. 2 п. 9 ПБУ 13/2000).

Амортизация в отношении специализированной мебели начисляется линейным способом начиная с июля исходя из установленного организацией срока ее полезного использования (абз. 1 п. 17, абз. 2 п. 18, абз. 2, 5 п. 19, п. п. 20, 21, 25 ПБУ 6/01). Суммы начисленной амортизации ежемесячно признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются записями по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Одновременно такие же суммы списываются со счета 98, субсчет 98-2, в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (абз. 2 п. 9 ПБУ 13/2000, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения бюджетные средства в данном случае не являются полученными в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), а также не признаются целевыми поступлениями (п. 2 ст. 251 НК РФ). Поэтому указанные средства учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов на дату фактического поступления денежных средств (п. 8 ст. 250, пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 09.03.2010 N 03-03- 06/1/122, от 19.03.2010 N 03-03-06/1/157, от 11.12.2009 N 03-03-06/4/106).

Согласно позиции Минфина России и налоговых органов затраты, произведенные организацией в рамках содействия трудоустройству незанятых инвалидов, учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке (Письма Минфина России N 03-03-06/1/122, N 03-03-06/4/106, N 03- 03-06/1/157, Письмо ФНС России от 16.10.2009 N 3-2-09/212@). Значит, приобретенная специализированная мебель признается амортизируемым объектом ОС (абз. 1 п. 1 ст. 256, абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ). Ее первоначальную стоимость для целей налогообложения формируют расходы на ее приобретение (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизационные отчисления по специализированной мебели, производимые линейным методом, начиная с июля ежемесячно признаются расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 3, п. 4 ст. 259, пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Средства целевого бюджетного финансирования в бухгалтерском учете признаются доходом равномерно в течение срока полезного использования мебели, а в налоговом учете - единовременно в месяце получения денежных средств. В результате этого на дату получения целевых бюджетных средств в учете организации возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Возникновение ОНА отражается записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). По мере признания в бухгалтерском учете рассматриваемых доходов образовавшийся ОНА уменьшается (погашается), при этом производятся обратные записи по указанным счетам (п. 17 ПБУ 18/02).