Ситуация:

Учитывается ли при расчете (по новым правилам) ежемесячного пособия по уходу за ребенком работнице период, когда ей выплачивался средний заработок в связи с переводом на более легкую работу?

С 27.12.2010 на основании заявления работницы ей предоставлен отпуск по беременности и родам, общая продолжительность которого составила 156 календарных дней (по причине осложненных родов). По окончании этого отпуска с 01.06.2011 ей предоставлен отпуск по уходу за ребенком. В общей сложности работнице начислено за 2009 г. 286 952,4 руб., за 2010 г. - 267 595,84 руб. В сумму заработка включены годовая премия, отпускные и средний заработок за период с 01.08.2010 по 26.12.2010, когда работница, в соответствии с медицинским заключением и ее заявлением, была переведена на более легкую работу. В указанную сумму заработка за 2010 г. не включена сумма пособия по беременности и родам, приходящаяся на последние пять календарных дней 2010 г.

Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком перечисляется на банковский счет работницы.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

По заявлению работницы ей может быть предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Со дня предоставления указанного отпуска и до достижения ребенком возраста полутора лет данной работнице выплачивается ежемесячное пособие по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 256 Трудового кодекса РФ, ч. 1 ст. 13, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", ч. 1 ст. 11.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

Напоминаем, что в ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" предусмотрены переходные положения для расчета пособий по беременности и родам и ежемесячных пособий по уходу за ребенком по страховым случаям, наступившим в период с 01.01.2011 по 31.12.2012 (включительно). По заявлению застрахованного лица эти пособия могут быть назначены, исчислены и выплачены по нормам Федерального закона N 255-ФЗ в редакции, действовавшей до 01.01.2011. В рассматриваемой ситуации работница не представила заявления о расчете пособия по старым правилам, поэтому организация рассчитывает пособие по новым правилам.

Расчет ежемесячного пособия по уходу за ребенком

При расчете ежемесячного пособия по уходу за ребенком по новым правилам его сумма исчисляется исходя из среднего заработка работницы за два календарных года, предшествующие году наступления страхового случая (расчетный период). Под средним заработком понимается сумма выплат в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". За 2009 г. и предшествующие годы в средний заработок для исчисления пособий включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начисляются страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ. При этом средний заработок за каждый из входящих в расчетный период календарны! х годов учитывается в сумме, не превышающей 415 000 руб. (п. 6 ч. 1 ст. 1.2, ч. 1, 2, 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 1, 2 ст. 2 Федерального закона N 343-ФЗ, п. п. 2, 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

В данном случае в расчетный период входят 2009 и 2010 гг. <*>.

Последние пять дней 2010 г. приходятся на период отпуска по беременности и родам работницы, за этот период ей начислено пособие по беременности и родам. Сумма названного пособия не включается в средний заработок, поскольку не облагается страховыми взносами в ФСС РФ (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Отметим, что до 01.01.2011 действовал п. 13 Положения (в старой редакции), согласно которому при исчислении пособия учитывался средний заработок, начисляемый в связи с переводом работниц в период беременности на более легкую работу. Несмотря на то что этот пункт утратил силу, сумма среднего заработка учитывается при расчете пособий, поскольку облагается страховыми взносами в ФСС РФ на основании ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ.

Таким образом, средний заработок работницы за два года расчетного периода равен 554 548,24 руб. (286 952,4 руб. + 267 595,84 руб.).

Для расчета пособия определяется сумма среднего дневного заработка путем деления среднего заработка на 730 дней (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, абз. 2 п. 15 Положения, см. также п. 5 Письма ФСС РФ от 14.12.2010 N 02-03-17/05-13765). Средний дневной заработок работницы составляет 759,66 руб. (554 548,24 руб. / 730 дн.).

Согласно ч. 5.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 23 Положения сумма рассматриваемого пособия исчисляется исходя из среднего заработка, который определяется путем умножения среднего дневного заработка на 30,4 дня. В данном случае полученная в результате этого действия сумма среднего заработка равна 23 093,66 руб. (759,66 руб. x 30,4 дн.).

Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком в расчете за полный календарный месяц определяется путем умножения исчисленного среднего заработка на 40%. При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящемся на период осуществления ухода (ч. 1 ст. 11.2, ч. 5.2 ст. 14 Федерального закона N 255- ФЗ, абз. 3 ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ).

Таким образом, сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком (за полный календарный месяц) для данной работницы составляет 9237,46 руб. (23 093,66 руб. x 40%). В июне 2011 г. работнице выплачивается пособие за полный месяц.

Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком производится за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 4 Федерального закона N 81-ФЗ, ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ) <**>.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление ежемесячного пособия по уходу за ребенком за счет средств ФСС РФ отражается записью на счете 70 в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". При перечислении пособия на банковский счет работницы производится запись по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

НДФЛ и страховые взносы

Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком не подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

На сумму этого ежемесячного пособия не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

---

<*> Отметим, что, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления отпуска по уходу за ребенком, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 11 Положения).

В данном случае работница не представила такого заявления, поэтому организация не заменяет 2010 г.

<**> Работодатель назначает ежемесячное пособие по уходу за ребенком в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами.

Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

В июле и следующих месяцах начисление и выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком производятся в том же порядке в соответствующих суммах.