Ситуация:

Как отразить в учете торговой организации приобретение и продажу автомобиля с последующим его выкупом у бывшего покупателя и переводом в состав основных средств (ОС)?

Организация приобрела автомобиль и продала его покупателю (автосалону). Условиями договора поставки предусмотрено право покупателя вернуть автомобиль, если он не будет реализован конечному потребителю в течение трех месяцев. Спустя три месяца бывший покупатель, согласно условиям договора, вернул автомобиль по той цене, по которой его приобрел, и организация приняла автомобиль к учету в составе товаров. Через месяц указанный автомобиль был передан для использования в осуществляемой организацией деятельности и отражен в составе ОС.

Стоимость автомобиля при первоначальном его приобретении составляла 300 000 руб. (в том числе НДС 45 762,71 руб.), цена его продажи покупателю - 320 000 руб. (в том числе НДС 48 813,56 руб.). Расходы на доставку автомобиля при его возврате несет бывший покупатель.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В данном случае условиями договора поставки предусмотрено право покупателя вернуть товар, если он не будет реализован конечному потребителю (п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ).

Отметим, что такой возврат не связан с неисполнением (ненадлежащим исполнением) сторонами договора его условий и эта хозяйственная операция не классифицируется как односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств. Покупатель возвращает автомобиль продавцу, хотя условия договора исполнены сторонами надлежащим образом, правовые причины для расторжения договора у сторон отсутствуют. Кроме того, на дату возврата автомобиль был оприходован покупателем, который являлся его собственником (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Такой возврат автомобиля должен рассматриваться как его передача в рамках нового договора купли-продажи, т.е. как обратная реализация (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543).

Бухгалтерский учет

Приобретаемый за плату товар (автомобиль) принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей сумму фактических затрат организации на его приобретение за вычетом НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Принятие автомобиля к учету отражается записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При продаже автомобиля выручка от его реализации включается в состав доходов от обычных видов деятельности (п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом производится запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно себестоимость проданного автомобиля списывается со счета 41 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

В данном случае возврат автомобиля рассматривается как его обратная реализация, поэтому бывший покупатель автомобиля становится его продавцом.

Вновь приобретаемый за плату автомобиль организация принимает к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которую формирует сумма (за вычетом НДС), выплачиваемая бывшему покупателю (п. п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01). При этом производится запись по дебету счета 41 и кредиту счета 60.

На дату принятия решения об использовании автомобиля в осуществляемой деятельности он начинает удовлетворять требованиям, установленным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Значит, этот автомобиль переводится в состав ОС. При этом его первоначальной стоимостью является сумма затрат на его приобретение (за вычетом НДС) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01). Считаем, что данный факт хозяйственной деятельности отражается записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 41. Сформированная первоначальная стоимость оформленного в установленном порядке автомобиля отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров (в данном случае - автомобиля) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Сумма НДС, предъявленная продавцом автомобиля, может быть принята к вычету после принятия автомобиля к учету при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

На дату перехода права собственности на автомобиль к покупателю у организации возникает налоговая база по НДС в размере договорной стоимости этого автомобиля (за вычетом НДС) (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

При возврате автомобиля бывший покупатель предъявляет организации сумму НДС к уплате и выставляет соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, абз. 2 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Указанную сумму НДС организация может принять к вычету на основании счета- фактуры после принятия автомобиля к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете стоимость автомобиля при его первоначальном приобретении формируется с учетом требований абз. 2 ст. 320 НК РФ и в данном случае соответствует его фактической себестоимости по данным бухгалтерского учета.

На дату перехода права собственности на автомобиль к покупателю полученная выручка (за вычетом НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Указанный доход для целей налогообложения прибыли уменьшается на стоимость приобретения автомобиля (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Выкупаемый автомобиль, по-прежнему предназначенный для перепродажи, является товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). Его стоимость формирует сумма, выплачиваемая бывшему покупателю (за вычетом НДС).

После принятия решения об изменении способа использования автомобиля он переводится в состав амортизируемого имущества в качестве объекта ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальной стоимостью такого объекта ОС является сумма расходов на его приобретение у бывшего покупателя (за вычетом НДС) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:

60-1 "Расчеты с первоначальным продавцом автомобиля".
60-2 "Расчеты с бывшим покупателем автомобиля".

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Бухгалтерские записи при первоначальном приобретении автомобиля
Отражена фактическая себестоимость автомобиля (300 000 - 45 762,71)	41	60-1	254 237,29	Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров
Отражен НДС, предъявленный продавцом автомобиля	19	60-1	45 762,71	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом автомобиля	68	19	45 762,71	Счет-фактура
Оплачен приобретенный автомобиль	60-1	51	300 000	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи при реализации автомобиля
Признан доход от реализации автомобиля	62	90-1	320 000	Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость автомобиля	90-2	41	254 237,29	Бухгалтерская справка
Исчислен НДС с выручки от реализации автомобиля	90-3	68	48 813,56	Счет-фактура
Получена оплата от покупателя	51	62	320 000	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи, связанные с возвратом автомобиля (обратной реализацией)
Принят к учету автомобиль, возвращенный покупателем (320 000 - 48 813,56)	41	60-2	271 186,44	Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товара
Отражен НДС, предъявленный бывшим покупателем	19	60-2	48 813,56	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный бывшим покупателем	68	19	48 813,56	Счет-фактура
Возвращены денежные средства бывшему покупателю	60-2	51	320 000	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи по включению автомобиля в состав ОС
Стоимость автомобиля отражена в составе вложений во внеоборотные активы	08	41	271 186,44	Распоряжение руководителя орг.,  Накл. на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары, Бухг.справка
Автомобиль принят к учету в качестве объекта ОС	01	08	271 186,44	Акт о приеме-передаче объекта осн. средств,Инвентарная карточка учета объекта осн. средств