Ситуация:

Как отражаются в учете организации расчеты с физическим лицом - гражданином Республики Беларусь за услуги, оказанные им на территории Республики Беларусь?

С физическим лицом заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг. Вознаграждение за оказанные услуги равно 10 000 руб. и выплачивается в безналичной форме. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ). Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы по выплате вознаграждения физическому лицу за оказанные услуги, обусловленные производственной необходимостью, в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Данные расходы признаются на дату оказания услуг (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, являются доходы, полученные от источников в РФ (п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

Вознаграждение белорусского физического лица за оказанные услуги на территории Республики Беларусь относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Следовательно, вознаграждение физического лица - налогового резидента Республики Беларусь не признается объектом налогообложения по НДФЛ в РФ (Письма Минфина России от 26.01.2011 N 03-04-06/6- 10, от 30.09.2010 N 03-04-06/6-231, от 11.08.2009 N 03-04-06-01/206).

Страховые взносы

В рассматриваемой ситуации договор гражданско-правового характера на оказание услуг на территории иностранного государства (Республики Беларусь) заключен с физическим лицом - гражданином этого государства. В этом случае вознаграждение, причитающееся физическому лицу, не признается объектом обложения страховыми взносами в ПФР - на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС и ТФОМС - на обязательное медицинское страхование (ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", Письмо Минздравсоцразвития России от 12.02.2010 N 295-19).

Также на указанное вознаграждение не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при условии, что договором на оказание услуг не предусмотрена обязанность организации по уплате таких взносов (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Налог на прибыль организаций

Расходы по выплате вознаграждения физическому лицу за оказанные им услуги для целей налогообложения прибыли учитываются в составе расходов на оплату труда на дату начисления вознаграждения (п. 21 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.09.2007 N 03-04-06-02/189 (п. 3)).