Посетитель: Добрый день! 
Как отражаются в учете организации операции, связанные с оказанием спонсорской помощи в проведении научной конференции организатору мероприятия - другой коммерческой организации?

В соответствии с заключенным договором спонсор предоставляет денежные средства (спонсорский взнос) на условиях размещения рекламной информации о спонсоре научной конференции путем указания названия и логотипа организации как спонсора на средствах наглядной информации (наружных стендах, а также в рекламных брошюрах, распространяемых на мероприятии). Сумма спонсорского взноса является платой за оказание рекламных услуг и составляет 94 400 руб. (в том числе НДС 14 400 руб.). Факт оказания рекламных услуг подтверждается соответствующим актом с приложением макетов рекламных изображений и экземпляров брошюр. Услуги оказываются после перечисления спонсорского взноса в полном объеме. Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
_____________________________________________________________

Консультант: Добрый день!

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения в том числе спортивного, культурного или любого иного мероприятия, именуется спонсором. Реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре, признается спонсорской рекламой (п. п. 9, 10 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"). При этом под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона N 38-ФЗ). Исходя из приведенных определений в данном случае организатор научной конференции (спонсируемый) распространяет информацию о спонсоре, т.е. осуществляет его рекламу. Таким образом, спонсорский взнос фактически является п! латой за оказание организации рекламных услуг, а спонсор и спонсируемый - соответственно рекламодателем и рекламораспространителем (п. п. 5, 7 ст. 3 Федерального закона N 38-ФЗ).

Соответственно, правоотношения между сторонами подпадают под понятие возмездного оказания услуг, которое регулируется нормами гл. 39 Гражданского кодекса РФ (п. 2 ст. 779 ГК РФ).

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

В данном случае договорная стоимость рекламных услуг равна сумме спонсорской помощи, подлежащей перечислению за оказанные услуги. Услуги оказываются после перечисления денежных средств, т.е. на условиях 100%-ной предоплаты, что не противоречит нормам ст. ст. 709, 783, п. 1 ст. 781 ГК РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

По общему правилу налогоплательщик НДС имеет право на налоговый вычет сумм НДС, предъявленных ему исполнителями по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, а также по суммам предоплат, перечисленным в счет отгрузки таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 1 п. 2, п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

В связи с этим организация-спонсор имеет право на соответствующие налоговые вычеты при условии, что деятельность организации-спонсора облагается НДС.

Налоговый вычет в отношении перечисленного спонсорского взноса (перечисленной предоплаты за услуги) производится при наличии счета-фактуры, выставленного спонсируемым лицом (исполнителем) при получении предоплаты, платежного документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

После подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг сумма НДС, предъявленная исполнителем со стоимости оказанных услуг, может быть принята к вычету при условии принятия к учету оказанных услуг на основании счета-фактуры, выставленного исполнителем на оказанные услуги (абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Одновременно подлежит восстановлению сумма НДС, принятая к вычету с перечисленной предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма денежных средств, перечисленных в качестве спонсорского взноса, является в данном случае предоплатой за оказание рекламных услуг. Сумма предоплаты не признается расходом организации и отражается в учете в качестве дебиторской задолженности спонсируемого по оказанию рекламных услуг (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы выданных авансов и предоплат учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно, например на аналитическом счете 60-ва "Суммы выданных авансов и предоплат".

Таким образом, перечисление спонсорского взноса спонсируемому отражается бухгалтерской записью по дебету счета 60, аналитический счет 60-ва, в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

На дату подписания акта об оказании рекламных услуг расходы на спонсорскую рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60, аналитический счет 60-р "Расчеты за оказанные услуги" (п. п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы на спонсорскую рекламу признаются в сумме спонсорского взноса, перечисляемого рекламораспространителю, без учета предъявленного им НДС, подлежащего налоговому вычету (п. 6.1 ПБУ 10/99).

Одновременно сумма предоплаты засчитывается в счет оплаты рекламных услуг записью по дебету счета 60, аналитический счет 60-р, и кредиту счета 60, аналитический счет 60-ва.

Порядок отражения в бухгалтерском учете налогового вычета по НДС с суммы перечисленной предоплаты (спонсорского взноса) нормативно не закреплен, в связи с чем он разрабатывается самостоятельно и закрепляется в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Полагаем, что указанный налоговый вычет, подлежащий впоследствии восстановлению, может быть отражен по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета, например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет 76-НДС "НДС с перечисленной предоплаты". Соответственно, восстановление НДС после оказания услуг в счет перечисленной предоплаты будет отражаться обратной записью по указанным счетам.

Бухгалтерские записи по принятию к учету и налоговому вычету суммы НДС со стоимости оказанных рекламных услуг производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в нижеследующей таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Сумма перечисленной предоплаты не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Расходы на рекламу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации информация об организации-спонсоре размещена на наружных стендах, информирующих о проведении научной конференции, а также в брошюрах, доступных всем присутствующим на мероприятии.

Рекламные расходы, указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, в том числе расходы на наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов, а также расходы на изготовление рекламных брошюр для целей налогообложения не нормируются. Это следует из абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ. Следовательно, в данном случае стоимость рекламных услуг включается в состав расходов на рекламу, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в полной сумме.

При применении метода начисления рекламные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (в данном случае - на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг), независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:

60-ва "Расчеты по выданным авансам и предоплатам";

60-р "Расчеты за оказанные услуги".

К балансовому счету 76:

76-НДС "НДС по перечисленным авансам и предоплате".
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ

На дату перечисления спонсорского взноса

Перечислен спонсорский взнос
60-ва
51
94 400
Выписка банка по расчетному счету

Принят к вычету НДС с суммы предоплаты

(94 400 x 18/118)
68
76-НДС
14 400
Счет-фактура

На дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг

Отражены расходы на рекламу

(94 400 / 118 x 100) <*>
44
60-р
80 000
Акт приемки-сдачи оказанных услуг

Отражена сумма предъявленного НДС

(94 400 / 118 x 18) <*>
19
60-р
14 400
Счет-фактура

Принят к вычету НДС, предъявленный по рекламным услугам <*>
68
19
14 400
Счет-фактура

Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с суммы предоплаты
76-НДС
68
14 400
Счет-фактура

Сумма предоплаты зачтена в счет оплаты рекламных услуг
60-р
60-ва
94 400
Бухгалтерская справка


--------------------------------

<*> В Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованном с Минфином России, предлагается к использованию форма универсального передаточного документа (УПД), основанная на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в которую добавлены дополнительные реквизиты, в том числе обязательные реквизиты, предусмотренные для первичных документов законодательством о бухгалтерском учете. Данная форма носит рекомендательный характер.

УПД (со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ (акт)) при условии надлежащего заполнения всех реквизитов, установленных в качестве обязательных для счетов-фактур (ст. 169 НК РФ), а также для первичных документов (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"), может использоваться покупателем одновременно в целях бухгалтерского учета, исчисления налога на прибыль, а также принятия к вычету сумм предъявленного НДС.