Посетитель: Добрый день! 
Как отразить в бухгалтерском учете медицинской организации приобретение и использование медицинских пиявок для оказания услуг (для проведения гирудотерапии)?

Согласно условиям договора поставки стоимость пиявок составляет 4400 руб. (в том числе НДС). Пиявки приобретены в марте. В этом же месяце все они использованы при оказании услуг гирудотерапии.

Организация имеет соответствующую лицензию на оказание медицинских услуг. Для целей налогового учета доходов и расходов применяется метод начисления.

_____________________________________________________________

Консультант: Добрый день!

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Пиявка медицинская включена в Государственный реестр лекарственных средств. На основании Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, медицинская пиявка имеет код 93 7794. Класс продукции 93 включает медикаменты, химико-фармацевтическую продукцию и продукцию медицинского назначения. Следовательно, бухгалтерский учет медицинских пиявок осуществляется медицинской организацией в том же порядке, что и лекарственных средств.

Исходя из п. п. 2, 5, абз. 1, 3, 6 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, медицинские пиявки, предназначенные для использования при оказании медицинских услуг, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости с учетом НДС (подробнее см. ниже раздел "Налог на добавленную стоимость (НДС)"). При этом в учете производится запись по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Погашение задолженности перед поставщиком отражается записью по дебету счета 60 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость медицинских пиявок, использованных для проведения гирудотерапии, признается расходом по обычным видам деятельности по элементу "материальные затраты" (п. 5, абз. 2 п. 7, абз. 2 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при использовании медицинских пиявок для оказания услуг гирудотерапии их стоимость списывается со счета 10, субсчет 10-1, в дебет счета 20 "Основное производство", формируя себестоимость оказанных услуг <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Медицинские услуги (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг), оказываемые медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии, не облагаются НДС (пп. 2 п. 2, п. 6 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Следовательно, сумма НДС, предъявленная поставщиком при приобретении у него медицинских пиявок, учитывается в их стоимости (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Стоимость приобретенных медицинских пиявок включается в состав материальных расходов в день их использования при оказании услуг гирудотерапии. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ. При этом для целей налогового учета стоимость материалов (пиявок), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, в данном случае с учетом суммы НДС, которая, как указано выше, не подлежит вычету (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ

Приобретены медицинские пиявки для оказания услуг гирудотерапии <**>, <***>
10-1
60
4400
Отгрузочные документы поставщика,

Приходный ордер

Погашена задолженность перед поставщиком
60
51
4400
Выписка банка по расчетному счету

Списание медицинских пиявок, использованных при проведении гирудотерапии <***>
20
10-1
4400
Требование-накладная


--------------------------------

<*> Оценка МПЗ при их использовании производится одним из способов, установленных п. 16 ПБУ 5/01 и закрепленных в учетной политике медицинской организации (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В данном случае пиявки приобретены и использованы в одном месяце. Соответственно, вне зависимости от установленного организацией метода оценки МПЗ при их отпуске для оказания услуг в затраты основного производства в рассматриваемой ситуации включается полная стоимость приобретенных пиявок.

<**> Если медицинская организация оказывает только необлагаемые НДС услуги, то суммы НДС, предъявленные поставщиками МПЗ, она может не выделять на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включать в стоимость приобретенных МПЗ исходя из принципа рациональности (при условии, что такой порядок учета установлен учетной политикой организации на основании п. п. 6, 7 ПБУ 1/2008).

<***> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.