Посетитель: Как отразить в учете автотранспортной организации затраты на приобретение и установку тахографов?

В апреле 2013 г. организация, осуществляющая грузовые перевозки, приобрела и установила на эксплуатируемые автомобили 10 тахографов. Договорная стоимость с установкой каждого тахографа составляет 32 450 руб. (в том числе НДС 4950 руб.).

В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета к основным средствам относится имущество, стоимость которого превышает 40 000 руб. 
_____________________________________________________________

Консультант: Корреспонденция счетов:

Нормативно-правовое регулирование

С 01.04.2013 организации, эксплуатирующие транспортные средства на территории РФ, обязаны оснащать их тахографами (абз. 10 п. 1 ст. 20 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения", ст. 1, п. 2 ст. 12 Федерального закона от 14.06.2012 N 78-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном").

Тахограф - техническое средство контроля, обеспечивающее непрерывную, некорректируемую регистрацию информации о скорости и маршруте движения транспортных средств, о режиме труда и отдыха водителей транспортных средств. Требования к тахографам, Категории и виды оснащаемых ими транспортных средств, Правила использования, обслуживания и контроля их работы утверждены Приказом Минтранса России от 13.02.2013 N 36.

Управление транспортным средством для перевозки грузов и (или) пассажиров без тахографа, а также с неработающим или с не соответствующим установленным требованиям тахографом повлечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1000 до 3000 руб., на должностных лиц - от 5000 до 10 000 руб. Штраф за нарушение водителем указанных транспортных средств установленного режима труда и отдыха составляет от 1000 до 3000 руб. (ст. 11.23 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Бухгалтерский учет

Автомобили, используемые при оказании автотранспортных услуг, учитываются в составе основных средств (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Тахограф, имеющий срок полезного использования свыше 12 месяцев и используемый при эксплуатации автомобиля, на котором он установлен, также удовлетворяет требованиям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01.

Заметим, что тахограф и автомобиль не могут учитываться как один инвентарный объект основных средств, поскольку функции, выполняемые тахографом и автомобилем, различны и не зависят друг от друга (п. 6 ПБУ 6/01). Кроме того, тахограф может быть без ущерба для автомобиля снят с него и установлен на другой автомобиль. Следовательно, установка тахографа на автомобиль не может рассматриваться как модернизация либо дооборудование автомобиля.

Таким образом, приобретенные тахографы учитываются как самостоятельные объекты имущества.

При этом в силу своей незначительной стоимости, не превышающей установленный организацией лимит отнесения имущества к основным средствам, приобретенные тахографы относятся к материально-производственным запасам (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Стоимость тахографов отражается по дебету счета 10 "Материалы" (на специально выделенном субсчете, например 10-12 "Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев на складе") и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по фактической себестоимости, в данном случае исходя из цены приобретения тахографов (без НДС) (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату передачи тахографов в эксплуатацию их стоимость признается расходом по обычным видам деятельности и списывается со счета 10, субсчет 10-12, в дебет счетов учета затрат на производство (п. п. 5, 7, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. п. 90, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Одновременно в целях обеспечения сохранности переданных в эксплуатацию тахографов их стоимость может быть отражена за балансом, например на забалансовом счете 013 "Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации" (п. 5 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная продавцом тахографов, подлежит вычету при условии их использования в облагаемой НДС деятельности и наличии надлежаще оформленных счетов-фактур и документов, подтверждающих их принятие к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Стоимость тахографа не превышает 40 000 руб. Следовательно, в целях применения гл. 25 НК РФ приобретенные тахографы не признаются амортизируемым имуществом и их стоимость может включаться в материальные расходы в полной сумме в момент передачи тахографов в эксплуатацию (установки на автомобили) (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ). Одна из функций тахографа - обеспечивать непрерывную и некорректируемую регистрацию информации о режиме труда и отдыха водителей транспортных средств, следовательно, затраты на его приобретение можно рассматривать и как расходы на обеспечение нормальных условий труда <*>. Данные расходы, предусмотренные законодательством РФ, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, затраты организации на приобретение тахографов могут быть отнесены и к прочим расходам на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 1 ст. 252 НК РФ.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ). Таким образом, организации следует определить, к какой группе расходов в целях налогообложения прибыли она отнесет стоимость приобретенных и установленных на автомобили тахографов - к материальным или к прочим, и закрепить выбранный вариант в учетной политике (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

Материальные расходы, предусмотренные п. 3 ст. 254 НК РФ, а также прочие расходы, предусмотренные ст. 264 НК РФ, как правило, относятся в соответствии с учетной политикой к косвенным расходам, сумма которых в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (абз. 2, 9, 10 п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Содержание операций

Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ

Отражено приобретение 10 тахографов ((32 450 - 4950) x 10) 10-12 60 275 000 Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Отражен НДС, предъявленный продавцом тахографов (4950 x 10) 19-3 60 49 500 Счет-фактура
Принят к вычету НДС 68 19 49 500 Счет-фактура
Произведены расчеты с поставщиком 60 51 324 500 Выписка банка по расчетному счету
Отражена передача тахографов в эксплуатацию <**> 20 10-12 275 000 Требование-накладная
Стоимость тахографов, переданных в эксплуатацию, отражена на забалансовом счете 013 275 000 Бухгалтерская справка