Посетитель: Добрый день!
Как в 2013 г. рассчитать и отразить в учете организации начисление и выплату дистанционной работнице, находящейся на территории другого субъекта РФ, пособия по временной нетрудоспособности в связи с общим заболеванием при амбулаторном лечении? Рассчитанный средний заработок работницы не превышает предельное максимальное значение, она имеет страховой стаж семь лет.

Дистанционная работница принята в штат в 2013 г. и занята в основном виде деятельности организации. Ее нетрудоспособность продолжалась в течение восьми календарных дней - с 15 по 22 августа 2013 г., что подтверждено представленным листком нетрудоспособности.

В 2011 и 2012 гг. эта работница была занята у другого работодателя. В соответствии с представленной ею справкой о сумме заработка выплаты в ее пользу, на которые были начислены страховые взносы в ФСС РФ, составили:

за 2011 г. - 292 000 руб.;

за 2012 г. - 365 000 руб.

Пособия выплачиваются работникам в безналичной форме путем перечисления денежных средств на их лицевые карточные счета в банках.
_____________________________________________________________

Консультант: Добрый день!
Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Главой 49.1 Трудового кодекса РФ установлена возможность осуществления дистанционной работы, под которой понимается выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет (ч. 6 ст. 209, ч. 1 ст. 312.1 ТК РФ). Лица, заключившие трудовой договор о дистанционной работе, считаются дистанционными работниками (ч. 2 ст. 312.1 ТК РФ).

На дистанционных работников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с учетом особенностей, установленных гл. 49.1 ТК РФ (ст. 251, ч. 3 ст. 312.1 ТК РФ).

Нормативно-правовое регулирование отношений по назначению пособия по временной нетрудоспособности в связи с общим заболеванием

Граждане РФ, работающие по трудовым договорам, в том числе дистанционные работники, подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и являются застрахованными лицами (ч. 1 ст. 21, ч. 2 ст. 22, ч. 2 ст. 57 ТК РФ, п. 2 ст. 6, пп. 1, 4 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

Временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие общего заболевания признается страховым случаем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1.1 ст. 7 Федерального закона N 165-ФЗ, п. 1 ч. 2 ст. 1.3 Федерального закона N 255-ФЗ).

При наступлении указанного страхового случая застрахованное лицо (в данном случае - дистанционная работница) обеспечивается пособием по временной нетрудоспособности (пп. 5 п. 2 ст. 8 Федерального закона N 165-ФЗ, п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 1.4, п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 255- ФЗ). Медицинская организация выдает работнице листок нетрудоспособности (абз. 2 п. 1 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н). При амбулаторном лечении заболеваний, связанных с временной потерей гражданами трудоспособности, листки нетрудоспособности выдает гражданам лечащий врач единолично сроком до 15 календарных дней включительно, включая нерабочие праздничные и выходные дни (п. п. 11, 14 Порядка выдачи листков нетрудоспособности).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается дистанционной работнице работодателем, который является страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 183 ТК РФ, абз. 2 п. 2 ст. 6 Федерального закона N 165-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2.1, п. 3 ч. 2 ст. 4.1, ч. 1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101). Выплата производится за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств организации, а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ). На сумму, выплачиваемую работнице за счет средств бюджета ФСС РФ, организация уменьшает сумму страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ (ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности дистанционная работница, которая два предыдущих года была занята у другого работодателя, должна представить организации листок нетрудоспособности, а также справку <1> о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (ч. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ) <2>. В рассматриваемой ситуации листок нетрудоспособности выдан ей за весь срок лечения и пособие выплачивается работнице за все дни временной нетрудоспособности.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с общим заболеванием исчисляется в порядке, установленном Федеральным законом N 255-ФЗ, а также Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (ч. 2 ст. 183 ТК РФ, ч. 7 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из среднего заработка работницы, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности (т.е. за расчетный период), в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (п. 6 ч. 1 ст. 1.2, ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 6 Положения). В рассматриваемой ситуации расчетный период включает календарные 2011 и 2012 гг., предшествующие году наступления временной нетрудоспособности.

При расчете среднего заработка учитываются все виды выплат в пользу работницы, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения). В данном случае весь расчетный период работница была занята у другого работодателя, в связи с чем средний заработок определяется исключительно по данным, указанным в справке, выданной работнице прежним работодателем.

В соответствии с представленной работницей справкой о сумме заработка сумма выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, составляет: за 2011 г. - 292 000 руб., за 2012 г. - 365 000 руб. <3>.

Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности используется средний дневной заработок, который определяется путем деления заработка, начисленного за расчетный период, на 730 (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. п. 15, 15(1) Положения). В данном случае средний дневной заработок равен 900 руб. ((292 000 руб. + 365 000 руб.) / 730) <4>.

Страховой стаж дистанционной работницы составляет семь лет, поэтому размер дневного пособия определяется как 80% среднего дневного заработка (п. 2 ч. 1 ст. 7, ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Значит, пособие выплачивается работнице за счет средств организации в сумме 2160 руб. (900 руб. x 80% x 3 дн.), за счет средств ФСС РФ - в сумме 3600 руб. (900 руб. x 80% x 5 дн.) <5>.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности включается в налоговую базу по НДФЛ и не освобождается от налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Организация-работодатель, исполняя обязанности налогового агента, обязана исчислить и удержать исчисленную сумму НДФЛ из указанного дохода работницы (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этого пособия, в том числе перечисления денежных средств на счет дистанционной работницы в банке (по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349). Ставка налога в отношении такого вида доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При выплате пособия в безналичной форме организация перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления денежных средств на лицевой карточный счет работницы (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Бухгалтерский учет

Для учета расчетов с работниками по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств организации работнице, занятой в основном виде деятельности организации, включается в состав расходов по обычным видам деятельности. В месяце начисления пособия этот расход принимается к учету на счет 20 "Основное производство" (44 "Расходы на продажу", если организация является торговой) (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по начислению и выплате дистанционной работнице пособия по временной нетрудоспособности, а также по удержанию НДФЛ и перечислению его в бюджет производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов. Эти бухгалтерские записи приведены в нижеследующей таблице проводок. Порядок включения в себестоимость продаж расходов организации на выплату пособия в данной консультации не рассматривается.

Налог на прибыль организаций

Выплачиваемая за счет средств организации сумма пособия за первые три дня временной нетрудоспособности работницы относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/156).