Посетитель: Добрый день!
Организация является участником простого товарищества. По результатам совместной деятельности за I квартал товариществом получен убыток. В соответствии с договором указанный убыток подлежит погашению товарищами, и в доле, пропорциональной стоимости вклада, его сумма внесена организацией денежными средствами в апреле. Как отразить эти операции в учете организации?

Организация не является товарищем, ведущим общие дела и бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества. В соответствии с уведомлением товарища, ведущего общие дела, сумма убытка по данным обособленного бухгалтерского учета, подлежащая погашению организацией, составила 184 000 руб. Уведомление получено организацией 15 апреля (в срок, установленный договором), в этом же месяце указанная сумма перечислена организацией на расчетный счет товарища, ведущего общие дела.

Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал.
_____________________________________________________________

Консультант: Добрый день!

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ) <*>.

В рассматриваемой ситуации договором установлено, что общие дела и бухгалтерский учет имущества ведет одна из организаций-товарищей (п. 2 ст. 1043, п. 1 ст. 1044 ГК РФ).

Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело (ст. 1046 ГК РФ). В данном случае убытки покрываются пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело и на основании уведомления товарища, ведущего общие дела и бухгалтерский учет совместной деятельности, погашаются путем перечисления денежных средств на его расчетный счет.

Бухгалтерский учет

Учет операций по совместной деятельности производится организацией-товарищем в соответствии с п. п. 13 - 16 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н (абз. 2 п. 12 ПБУ 20/03).

В соответствии с п. 14 ПБУ 20/03 при формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами.

В рассматриваемой ситуации по совместной деятельности получен убыток, следовательно, организация признает прочий расход (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерская отчетность должна представляться организацией-товарищем с учетом финансовых результатов от совместной деятельности (п. 16 ПБУ 20/03).

Отметим, что согласно п. 20 ПБУ 20/03 представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором, но не позднее сроков, установленных для представления бухгалтерской отчетности Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Однако Федеральный закон N 129-ФЗ утратил силу с 01.01.2013 в связи с принятием Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В свою очередь, ч. 1, 2 ст. 18 Федерального закона N 402-ФЗ установлено требование о представлении обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. Представление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности положениями Федерального закона N 402-ФЗ не предусмотрено.

Таким образом, полагаем, что товарищ, ведущий общие дела, обязан представить информацию, включаемую в бухгалтерскую отчетность товарищей, в сроки, установленные договором, а также не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (года).

В рассматриваемой ситуации в соответствии с договором информация о полученных в результате совместной деятельности убытках получена организацией 15 апреля и должна быть учтена при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности за I квартал (ч. 4 ст. 13 Федерального закона N 402-ФЗ, п. 48 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н) <**>.

Таким образом, по состоянию на 31 марта в учете организации производится бухгалтерская запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", на сумму полученного убытка (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Перечисление денежных средств на покрытие убытка отражается по дебету счета 76, субсчет 76-3, и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 4 ст. 278 Налогового кодекса РФ убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении прибыли ими не учитываются.

Применение ПБУ 18/02

Убыток по совместной деятельности в бухгалтерском учете признается прочим расходом, а для целей налогообложения прибыли не учитывается. В результате этого в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

ПНО отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).