Посетитель: Добрый день!
Как отразить в учете организации операции по приобретению сырья для производства продукции, если для доставки этого сырья до своего склада организация заключила договор транспортной экспедиции? Согласно договору экспедитор обязан организовать доставку сырья путем заключения от своего имени, но за счет организации-клиента договора перевозки с автотранспортной компанией.

Договорная стоимость приобретенного сырья составляет 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.). Вознаграждение экспедитора за организацию перевозки составляет 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.). Стоимость услуг автотранспортной компании по перевозке равна 53 100 руб. (в том числе НДС 8100 руб.). Расчеты с экспедитором по оплате услуг перевозчика и выплате вознаграждения произведены единовременно после доставки сырья на склад организации.

Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.

_____________________________________________________________

Консультант: Добрый день!
 
Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (в данном случае - клиента-грузоотправителя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой (абз. 1, 2 п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ).

Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме. Клиент должен выдать экспедитору доверенность, если она необходима для выполнения его обязанностей (п. п. 1, 2 ст. 802 ГК РФ).

Клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им в интересах клиента расходы (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности").

Порядок оказания и требования к качеству транспортно-экспедиционных услуг, а также перечень экспедиторских документов установлены Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554.

В рассматриваемом случае экспедитор в рамках исполнения своих обязанностей по договору транспортной экспедиции от своего имени и за счет клиента привлекает транспортную компанию для доставки сырья покупателю. При приеме груза экспедитор обязан выдать клиенту экспедиторский документ (экспедиторскую расписку) (п. 4 ст. 4 Федерального закона N 87-ФЗ, п. 12 Правил).

Бухгалтерский учет

Приобретенное сырье принимается к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение (без учета НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В данном случае фактические затраты на приобретение сырья включают:

- сумму, уплаченную поставщику в соответствии с договором поставки (абз. 3 п. 6 ПБУ 5/01);

- сумму (вознаграждение), уплачиваемую экспедитору за организацию доставки (абз. 8 п. 6 ПБУ 5/01);

- стоимость услуг автотранспортной компании (перевозчика) по доставке сырья до склада организации (абз. 8 п. 6 ПБУ 5/01).

Фактические затраты на приобретение сырья отражаются по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В общем случае суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, работ и услуг, подлежат вычету после принятия на учет данных товаров, работ, услуг при наличии соответствующих счетов-фактур (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В отношении порядка применения организацией налогового вычета по НДС со стоимости услуг перевозчика следует отметить следующее. По мнению Минфина России и ФНС России, экспедиторы могут по услугам третьих лиц, приобретаемым ими от своего имени и за счет клиента, выставлять счета- фактуры с отражением показателей счетов-фактур, выставленных экспедиторам организациями, непосредственно оказывающими эти услуги, в порядке, предусмотренном Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, для комиссионеров (агентов) (Письма Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-09/01, от 29.12.2012 N 03-07-15/161, от 01.11.2012 N 03-07-09/148, от 10.01.2013 N 03-07-09/01, от 21.09.2012 N 03-07-09/132, ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16555@).

Таким образом, экспедитор перевыставляет клиенту счет-фактуру на стоимость услуг по доставке груза исходя из показателей счета-фактуры, полученного им от перевозчика. Данный счет-фактура служит организации-клиенту основанием для применения налогового вычета по НДС, предъявленному автотранспортной компанией в стоимости услуг по перевозке сырья.

Счета-фактуры, полученные от контрагентов, организация регистрирует в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге покупок (п. п. 1, 3 ст. 168, п. п. 1, 3 ст. 169 НК РФ, п. 10, абз. 3, 6 пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. п. 1, 2, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Суммы НДС, предъявленные организации контрагентами по операциям, связанным с приобретением и доставкой сырья, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При принятии НДС к вычету производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли затраты на приобретение сырья, используемого в производстве продукции, относятся к материальным расходам и признаются на дату их передачи в производство (пп. 1 п. 1 ст. 254, п. п. 1, 2 ст. 272 НК РФ).

Приобретенное сырье принимается к налоговому учету исходя из стоимости его приобретения (без учета НДС), включая вознаграждение, уплачиваемое экспедитору, и расходы на доставку (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ, как правило, являются в соответствии с учетной политикой прямыми расходами на производство и реализацию и относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которых они учтены (абз. 3, 6, 10 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:

60-с "Расчеты с поставщиком за сырье";

60-з "Расчеты с экспедитором по возмещаемым затратам";

60-в "Расчеты с экспедитором по сумме вознаграждения".