Посетитель: Добрый день!
Освобождается ли от уплаты НДФЛ возмещение процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, выплачиваемое работникам организацией, применяющей УСН с объектом "доходы"?
_____________________________________________________________

Консультант: Добрый день!
Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, не облагаются НДФЛ. При этом в п. 40 ст. 217 НК РФ есть условие применения данного освобождения: такие выплаты должны быть включены в расходы по налогу на прибыль.

Вместе с тем многие организации (предприниматели) применяют специальные налоговые режимы, в связи с чем не признаются плательщиками, в частности, налога на прибыль.

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда компенсации процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья работникам выплачивает организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", и пришел к выводу, что такие организации не могут применять п. 40 ст. 217 НК РФ к указанным суммам, поэтому данные выплаты облагаются НДФЛ. Исходит Минфин России из следующего. В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН предусматривает освобождение налогоплательщика от обязанности по уплате, в частности, налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с отдельных доходов). При определении налоговой базы организации, применяющие УСН с объектом "доходы", не вправе учитывать какие-либо расходы. Аналогичные разъяснения были даны и ранее (Письмо Минфина России от 07.10.2010 N 03-04-06/6-246).
Исходя из логики финансового ведомства, порядок обложения НДФЛ сумм возмещения работникам процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья зависит от налогового режима, применяемого работодателем. Однако с таким толкованием норм Налогового кодекса РФ можно не согласиться.
В п. 1 ст. 3 НК РФ установлен принцип всеобщности и равенства налогообложения. Организация, применяющая УСН, является налоговым агентом по НДФЛ, также как и организация, находящаяся на общем режиме налогообложения (п. 1 ст. 226, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Освобождение сумм рассматриваемых компенсаций работнику от уплаты НДФЛ предусмотрено именно в отношении доходов физлиц (ст. 217 НК РФ) и не должно зависеть от режима налогообложения работодателя. В противном случае физлица, которые работают в организациях, применяющих УСН, ставятся в неравное положение с лицами, которые трудятся в организациях, применяющих общий режим налогообложения.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 26.04.2005 N 14324/04 рассматривал схожую ситу! ацию: освобождение от обложения НДФЛ сумм оплаты организацией, применяющей УСН, санаторно-курортных путевок работникам за счет чистого дохода. Дело в том, что п. 9 ст. 217 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г.) предусматривал освобождение от налогообложения компенсации стоимости путевок, выплачиваемой сотрудникам за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль. В этой связи существовал спор о том, вправе ли не удерживать НДФЛ с указа! нных сумм возмещения организации, которые находятся на спецрежимах (в том числе на УСН). Президиум ВАС РФ встал на сторону налогоплательщиков, подчеркнув, что в ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей.

Следует отметить, что позиция ВАС РФ была учтена на законодательном уровне. С 1 января 2008 г. новая редакция п. 9 ст. 217 НК РФ предусматривает применение освобождения в отношении компенсаций приобретаемых путевок для работников организаций, применяющих спецрежимы.

Кроме того, до отмены ЕСН в соответствии с подп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ данным налогом не облагались суммы возмещения работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилого помещения, включаемые в расходы по налогу на прибыль. База для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование совпадала с базой по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.). Основываясь на подп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ, Минфин России пришел к выводу, что организация, применяющая УСН, начислять пенсионные взносы на суммы указанных компенсаций не должна (Письмо от 05.05.2009 N 03-11-06/3/123). Отметим, что в данном случае финансовым ведомством рассматривался запрос организации, применявшей УСН с объектом "доходы минус расходы".

Таким образом, применение п. 40 ст. 217 НК РФ к суммам возмещения работникам процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы", вызовет претензии у контролирующих органов. Работодатель может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ. Кроме того, с налогового агента могут взыскать пени (подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды). Правомерность неудержания НДФЛ с указанных сумм, скорее всего, придется отстаивать в суде. Учитывая позицию Президиума ВАС РФ, шансы на победу есть.