Если налог был уплачен после получения акта проверки, но до принятия инспекцией решения, привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ нельзя

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.08.2011 N А65-21143/2010

Налогоплательщик направил в инспекцию декларацию, в ходе проверки которой было установлено, что он не полностью уплатил земельный налог. Получив акт проверки, организация уплатила в бюджет сумму недоимки и пени и представила в налоговый орган свои возражения. На основании акта проверки и возражения инспекция приняла решение привлечь компанию к ответственности в виде штрафа. Кроме того, налогоплательщику было предложено выплатить сумму недоимки и пени. Организация сочла, что штраф был доначислен ей неправомерно, так как налог и пени она уплатила до принятия налоговым органом решения, и обратилась в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций признали доначисление штрафа правомерным, указав, что поскольку налог был уплачен после составления акта, то налогоплательщик не может быть освобожден от налоговой ответственности. Однако ФАС Поволжского округа, рассматривавший данный спор в кассации, пришел к противоположным выводам. Суд сослался на Постановление КС РФ от 14.07.2005 N 9-П, в котором говорится, что ответственность за совершение налоговых правонарушений является правовым механизмом исполнения обязанности по уплате налогов, закрепленной ст. 57 Конституции РФ. Система мер ответственности гарантирует суверенное право государства получить с налогоплательщика в полном объеме недоимку, пени и штраф. Привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности направлено на восполнение ущерба казны, повлеченного налоговым правонарушением. Соответственно, для привлечения налогоплательщика к ответственности необходимо установить наличие такого ущерба для государства или угрозы причинения такого ущерба. При этом согласно п. 3 ст. 108 НК РФ основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение налогового законодательства является установление вступившим в силу решением инспекции факта нарушения. Также суд учел, что решение о привлечении к ответственности инспекция принимает по результатам рассмотрения материалов проверки (п. 7 ст. 101 НК РФ). В рассматриваемом случае налог был уплачен до того, как инспекция приняла решение. Суд, исходя из анализа указанных норм и обстоятельств, пришел к выводу, что у инспекции не было оснований привлечь компанию к налоговой ответственности.

Тенденция вопроса
Аналогичной судебной практики нет.