Ситуация:

Организация (покупатель), применяющая УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), в апреле приобрела материалы. В этом же месяце по соглашению об отступном поставщику передан в качестве оплаты вексель банка. Как отразить эти операции в учете покупателя?

Материалы приобретены 4 апреля за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Вексель со сроком платежа "по предъявлении" приобретен организацией у банка 01.03.2011 за 100 000 руб., что равно номиналу векселя. Проценты по векселю начисляются с 02.03.2011 по ставке 5% годовых. Вексель передан в качестве оплаты поставщику материалов 29 апреля 2011 г.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае обязательство об уплате денежных средств заменено на обязательство по передаче векселя третьего лица.

Отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" и Положением о переводном и простом векселе, введенным в действие Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341.

Бухгалтерский учет

Банковский вексель, по которому предусмотрен процентный доход, учитывается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, равной в данном случае сумме, уплаченной при покупке векселя (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Принятие векселя к учету отражается записью по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги", и кредиту счета учета расчетов с банком, например счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Проценты, причитающиеся к получению по векселю, учитываются в составе прочих доходов ежемесячно (ст. ст. 5, 77 Положения о переводном и простом векселе, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом производится запись по дебету счета 76 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Приобретенные материалы принимаются к бухгалтерскому учету в составе материально- производственных запасов по фактической себестоимости, которой в данном случае признается их цена, указанная в договоре (с учетом НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

При передаче векселя поставщику материалов в учете отражаются прочий доход в сумме договорной стоимости товара (118 000 руб.) и прочий расход в сумме затрат на приобретение векселя (100 000 руб.) и начисленных по векселю процентов (411 руб. (100 000 руб. x 5% / 365 дн. x 30 дн., где 30 дн. - количество дней в марте, за которые начислены проценты по векселю)) (п. п. 7, 10.1 ПБУ 9/99, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

В общем случае проценты по векселю учитываются в составе внереализационных доходов на дату их получения (дату погашения векселя) (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ).

В данном случае организация передает вексель в качестве оплаты поставки материалов. Поскольку вексель не предъявляется к погашению векселедателю, у организации не возникает дохода в виде процентов по векселю.

На дату передачи векселя у организации возникает доход от реализации векселя в сумме договорной стоимости материалов. Указанный доход может быть уменьшен на цену приобретения векселя. То есть в данном случае налоговая база от выбытия векселя равна 18 000 руб. (118 000 руб. - 100 000 руб.) (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, пп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 346.17, п. 4 ст. 346.18 НК РФ, Письма Минфина России от 02.12.2005 N 03-11-04/2/144, от 10.10.2006 N 03-11-04/2/202).

Расходы в виде стоимости материалов и суммы НДС по ним признаются для целей налогообложения на дату расчетов с поставщиком, в данном случае такой датой является дата передачи векселя банка. Заметим, что указанные расходы признаются исходя из цены договора поставки, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе (пп. 5, 8 п. 1 ст. 346.16, пп. 1, 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:

76-в "Расчеты с продавцом векселя";

76-п "Проценты по векселю".