Ситуация:
Организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, выплатила часть заработной платы своему работнику в натуральной форме (собственной продукцией). Как отразить в учете организации эти операции? Заработная плата сотрудника составила 25 000 руб. за месяц. В счет частичной оплаты выдана 1 т пшеницы, плановая себестоимость которой - 2000 руб. Отпускная стоимость данной продукции, выдаваемой в качестве оплаты труда, установлена приказом организации в сумме 3500 руб.

Доход организации от реализации сельскохозяйственной продукции работникам за прошедший календарный год составил 50 000 000 руб. Организация ведет бухгалтерский учет готовой продукции по плановой себестоимости без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 Трудового кодекса РФ). В соответствии с трудовым договором и по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в отличных от денежной формах. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (абз. 2 ст. 131 ТК РФ).

Гражданско-правовые отношения 

Отношения, возникающие между работодателем и работником при оплате труда в натуральной форме, являются отношениями, связанными с передачей работнику права собственности на продукцию организации (п. 2 ст. 209 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, к ним применяются нормы законодательства, регулирующие такую передачу. Считаем, что это возмездная передача имущества (реализация), к которой применимы положения гл. 30 ГК РФ (п. 2 ст. 218, п. 1 ст. 423 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Начисление заработной платы является расходом организации по обычным видам деятельности и отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Страховые взносы, начисленные на сумму заработной платы, также включаются в состав расходов по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (п. п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99). Передача собственной продукции организации в счет оплаты труда признается реализацией. На дату выдачи продукции в счет заработной платы организация производит бухгалтерскую запись по дебету счета 70 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в сумме 3500 руб. Одновременно в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается плановая себестоимость продукции в сумме 2000 руб. (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов) <*>. Доход от такой продажи включается в состав доходов от обычных видов деятельности (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы, не подлежит налогообложению НДС (пп. 20 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ) <**>.

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль организация признает доход от реализации в размере установленной организацией отпускной стоимости продукции с учетом положений ст. 40 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Полученные доходы уменьшаются на сумму прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию. Заработная плата (вне зависимости от формы выплаты) и начисленные на нее страховые взносы в целях налогообложения прибыли признаются расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 2 п. 2 ст. 253, абз. 1 ст. 255, пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, п. 4, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Напомним, что до 2012 г. организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, применяют ставку налога на прибыль 0% (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доход, полученный работником в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, не подлежит налогообложению НДФЛ при соблюдении следующих условий:

- общая сумма указанного дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает 4300 руб.;
- общая сумма указанного дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает величины заработной платы за этот месяц, которая может быть выплачена в неденежной форме в соответствии с трудовым законодательством;
- доход от реализации продукции работникам за предыдущий календарный год не превышает 100 000 000 руб. (п. 43 ст. 217 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации вышеперечисленные требования соблюдены, следовательно, у организации не возникает обязанности по удержанию и уплате НДФЛ с данного вида дохода работника. Страховые взносы Страховыми взносами облагаются все виды выплат по трудовым договорам вне зависимости от формы выплаты и статуса работодателя (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п. п. 1 - 3 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

В 2011 - 2014 гг. для организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей применяются пониженные тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, их общий размер в 2011 г. составляет 20,2% от фонда оплаты труда (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ). Страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в рассматриваемом случае составляет 2,1% (XVII класс профессионального риска) (Федеральный закон от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год", Федеральный закон от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов").