Посетитель: Добрый день!
Если покупателем услуг является головной офис иностранной организации, то услуги не считаются оказанными на территории России, даже если у компании есть представительство в РФ

_____________________________________________________________

Консультант: Добрый день!

Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2012 N А40-82827/11-129-357

Иностранная организация, имеющая представительство на территории РФ, приобрела услуги у другой иностранной компании, такого представительства не имеющей. Инспекция пришла к выводу, что поскольку у заказчика есть обособленное подразделение в России, он при оплате данных услуг должен был удержать НДС из выручки, выплачиваемой иностранному контрагенту. За неисполнение обязанностей налогового агента компания была привлечена к ответственности. Организация оспорила данное решение, ссылаясь на то, что Российская Федерация не является местом реализации спорных услуг. Это утверждение она объяснила тем, что услуги были оказаны специалистам головного офиса компании, расположенного в Германии, а не российского представительства, и не имеют отношения к расположенной на территории РФ недвижимости. Кроме того, услуги были оплачены на территории Германии с учетом НДС в соответствии с местным законодательством.

Суды всех трех инстанций встали на сторону налогоплательщика, руководствуясь следующим. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории России. Фактическое присутствие определяется в том числе на основании места нахождения постоянного представительства компании-покупателя (если услуги оказаны через это постоянное представительство). Суды отметили, что наличие постоянного представительства может привести к признанию фактического присутствия покупателя на территории РФ только в том случае, если услуги оказываются через это представительство, то есть приобретаются и используются им. В рассматриваемой ситуации российское представительство компании не являлось потребителем услуг, сделка была заключена и исполнена на территории Германии. Учитывая изложенное, суды пришли к выводу, что спорные услуги нельзя считать оказанными на те! рритории РФ. Соответственно, у покупателя отсутствовала обязанность по удержанию НДС из выручки, выплачиваемой иностранному продавцу.

Тенденция вопроса
Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 11.07.2011 N 03-07-08/213, от 29.01.2010 N 03-07-08/21 и др., а также в Постановлениях ФАС Московского округа от 06.10.2008 N КА-А40/8608-08 (Определением ВАС РФ от 11.01.2009 N 16190/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).